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营业税改增值税对建筑设计行业的影响

时间:2013-02-27 10:43来源:未知 作者:定额站1 点击:
营业税改增值税对建筑设计行业的影响 行业作为现代服务业中的 文化创意服务 设计服务 ,此次 营业税改增值税 ( 以下简称 营改增 ) 税制改革将其纳入试点范围。这样,年收入 500 万

 

营业税改增值税对建筑设计行业的影响
    行业作为现代服务业中的文化创意服务设计服务,此次营业税改增值税”(以下简称营改增”)税制改革将其纳入试点范围。这样,年收入500万元以上的建筑设计企业的税率由原营业税税率5%改为增值税税率6%(实际税率6%÷(1+0.06)≈5.66%),这将对建筑设计行业产生一定影响。本文在阐述营改增政策背景及基本内容的基础上,分析营改增对建筑设计行业的影响及关键因素,最后从企业和行业协会两个角度分别给出应对营改增的建议。
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营改增对建筑设计企业的影响
    
  增值税和营业税的最大区别是,增值税纳税人在以不含税收入为依据计算缴纳增值税的同时可以获得以成本为依据的进项税额的抵扣。因此,增值税的税收负担不仅与纳税人的收入水平有关,还与纳税人成本中所包含可抵扣的增值税有关。税改前,营业税计税依据为营业额全额,纳税额不受成本费用高低影响,建筑设计行业营业税=营业额×税率5%;税改后,按照500万应税销售额划分,区分一般纳税人企业和小规模纳税人企业,对于一般纳税人企业,建筑设计行业应缴增值税=当期销项税额-当期进项税额;对于小规模纳税人企业,建筑设计行业增值税=含税销售额/(1+征收率3%)×征收率3%。?#20197;?#36807;渡期间,为了使原按照营业税政策规定差额征收营业税项目(勘察设计总包、分包的差额缴税)不因税改而政策缩水,对差额征税项目采取了试点能利用增值税原理解决差额征税的,通过抵扣进项税额予以解决;对无法通过增值税链条解决进项抵扣问题的,以销售额特别处理(扣额法)办法予以解决(即?#22797;?#38750;试点纳税人取得普通发票,继续差额政策,取得普通发票,可按发票金额在销售额中扣除)”的原则。
    
  目前,营改增方案对于小规模纳税人(小规模纳税人是?#25913;?#33829;业额小于500万元人民?#19994;?#20225;业)而言,进项税额不允许抵扣,适用于3%的简易征收率,税率由营业税率5%下降到增值税率3%,税率略有下?#25285;?#36825;会在一定程度上降低小规模建筑设计企业的税收负担,增强其竞争力。然而,对于一般纳税人而言,营改增方案会加大其税收负担,主要原因有:其一,营改增前营业税税?#35797;?/span>5%左右,调整之后增值税税率实际达到5.66%,税率提高0.66%;二是建筑设计行业主要成本构成中人工成本占比例很高,人工成本又不能抵扣进项税,若成本中可抵扣的项目较少,缴纳的税?#31449;?#20250;提高;三是对于有分包业务的建筑设计行业,根据国税函[2006]1245号文规定,应缴纳的营业税=(总收入-分包金额)×5%,而改为增值税后,应缴纳增值税=(总收入-分包金额)/1.06×6%=(总收入-分包金额)×5.66%,税率略有提高,税负有所加重。(营改增后从非试点地区取得的设计分包发票--原地税发票,可以在收入额中扣减再缴增值税,但一定要符合原营业税对设计分包抵扣的要求)
    
  因此,营改增后,建筑设计行业实际税负有升有?#25285;?#20027;要取决于企业自身规模、成本结构以及享受的税收优惠。营改增后对设计企业的另一个影响是在财务报表上,因为征收营业税时财务收入包括应征的营业税,而征收增值税后企业财务报表中的财务收入是不含增值税的,这样对于一些企业的报表是有影响的(“总量下降了)
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营改增后影响建筑设计企业的
    
关键因素
    
  根据增值税计税原理,增值税?#21069;?#29031;不含税销售收入乘以合适税率计算出销项税额扣除进项税额的差额就是应纳税额。企业可抵扣的进项税额越多,应缴纳的增值税就?#32564;伲?#21487;抵扣的进项税额?#32564;伲?#24212;缴纳的增值税就越多。因此,税改后,一般纳税人建筑设计企业税收负担是否减轻的最关键因素在于企业可抵扣成本占收入比重。
    
  假设建筑设计企业为一般纳税人,进项税率与销项税率相同,销售收入为X,可抵扣成本为Y可抵扣,原来营业税应纳税额为X×5%,改增后税率为6%,应纳税额为(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%(Y可抵扣/1.06×6%为进项税金即可抵扣的税金)
    
  1、当X×5%>(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%时,即Y可抵扣/X>11.7%(可抵扣成本占收入的比重),表明营改增后,如果企业可抵扣成本占收入比重大于11.7%,企业税负将会降低。
    
  2、当X×5%<(X/1.06-Y可抵扣/1.06)×6%,即Y可抵扣/X<11.7,表明营改增后,如果企业可抵扣成本占收入比重小于11.7%,企业税负会增加。
    
  从我公司前两年的数据分析看,可抵扣成本占收入的比重大约为:20109.98%2011年为10.93%(由于当年为公司新办公楼购置了较多的固定资产,所以可抵扣部分占比较大,正常年份应在10%左右),均小于11.7%的界限,即测算的税负会增加。(建筑设计企业成本费用支出项目抵扣税率明细详见附件)
    
对企业和行业协会的建议
    
  营业税改增值税是政府结构性减税的重大举措,而相对于部分大?#34892;?#24314;筑设计企业?#27492;担?#22240;抵扣进项税额少,税率的提高必然导致税负上升,显然有违试点方案中改革试点行业总体税负不增加或略有下降的指导思想。因此,为了解决部?#21046;?#19994;税负不降反增的问题,上海市2月出台了《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》,通知明确,对确实由于新老税制转换原因,导致税负增加的试点企业,据实落实过渡性财政扶持政策。这无疑对建筑设计税负增加企业而言,是一大利好。所以,争取各地方政府的政策扶持是企业和行业协会需要做的一项重要工作。
    
  除此之外,今后的方案实施中,对于企业和行业协会两方面有以下建议可供参考:
    
  对企业而言,营改增后企业税负的变化取决于可抵扣成本占收入的比重,企业在购进商品或服务时,应尽量取得合法、足额增值税专用发票以进项抵扣。同时,合理设计税前扣除测算,尽量购买试点企业的应税服务,增加可抵扣进项成本,以降低企业税负。建筑设计企业应密切关注上海营改增的进展情况,从企业自身的实际情况出发,完善相关财务核算制度,评估营改增对企业自身带来的影响,积极申请相关优惠政策,充分发挥营改增带来的发展机遇,同时争取将不利影响降到最低。对于即将列为试点省市的企业还要特别关注过渡时期(一般为开始执行增值税的第一个月,但具体时间要看各地的政策)的税收政策。
    
  就行业协会而言,由于大部分大、?#34892;?#24314;筑设计企业税负明显加重,建议协会可做些工作,充分发挥行业协会的作用。从以下四点考虑向政府进言:
     1
、制定增值税改革具体实施细则,充分考虑到行业的特点,根据试点中获得的数据和经验进行灵活调整,以达成降低企业税负的目标。
     2
、对于取得增值税可抵扣发票较少、实际税负上升的试点企业,可考虑税收优惠、允许多缴税退回等政策,建立协调评估机制,设立营改增财政专项资金,根据不同情况给予适当过渡性政策扶持,并逐步予以规范。
     3
、既然将我们建筑设计行业作为现代服务业中文化创意服务类别纳入到营改增的试点,为何在其他方面不享受文化创意服务的政策?#21208;?#22914;能否可以比照动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人,自试点开始实施之日至过渡期间内,可以由企业自行选择适用简易计税方法(按小规模纳税人)计算缴纳增值税(但一经选择,在此期间不得变更计税方法)
     4
、采用有选择性的营改增政策,统筹兼用两种计税方式,企业可根据自身实际情况选择性缴税,对于可抵扣成本占收入比重>11.7%的企业,选择增值税纳税方式,对于可抵扣成本占收入比重<11.7%的企业,选择营业税纳税方式,由企业自己选择有利于自身发展的税种,更有利于达到发展现代服务业的宗旨。
    
  总之,我们在此呼吁协会?#20174;?#34892;业诉求,推行上海扶持政策,指?#35745;?#19994;在各地政府管辖范围内得到政府优惠政策,弥补税负增加的负担。实现纳税人整体税负不增加,或略有下降的目标。
    
  由于营改增刚刚试点,许多数据不一定准确。因此,文中观点也不一定完全正确,只是在此提出一些问题供各位同行的领导们加以思考。不对之处,欢迎批评?#21018;?/span>
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